GTU_12 – Usługi niematerialne: doradcze, księgowe, prawne, zarządcze, marketingowe, szkoleniowe, reklamowe, centralne (head office), badania rynku i opinii publicznej oraz badania naukowe i prace rozwojowe

GTU_12 obejmuje świadczenie wyłącznie określonych usług niematerialnych. Są to usługi:

• doradcze,
• księgowe,
• prawne,
• zarządcze,
• marketingowe,
• szkoleniowe,
• reklamowe,
• świadczone przez centrale firm (head offices),
• związane z badaniem rynku i opinii publicznej,
• z zakresu badań naukowych i prac rozwojowych.

Ministerstwo Finansów wskazuje, że znaczenie poszczególnych rodzajów usług należy odczytywać w oparciu o ustawę o VAT oraz odpowiednie rozporządzenia wykonawcze. Brakuje natomiast jednej definicji „usług niematerialnych”, co oznacza, że każdą z usług trzeba analizować indywidualnie i szeroko, uwzględniając jej rzeczywistą treść.

Zgodnie z klasyfikacją PKWiU 2008–2015, podatnicy mają obowiązek stosowania oznaczenia GTU_12 w przypadku realizacji usług przypisanych do odpowiednich grup klasyfikacyjnych.

Zasady stosowania GTU_12

Usługi, które nie są dosłownie wymienione w katalogu GTU_12, ale są zbliżone charakterem lub należą do tego samego grupowania PKWiU, również powinny zostać oznaczone tym kodem. Przykładem są usługi kadrowo-płacowe, które znajdują się w grupie PKWiU 69.20.24. Chociaż nie są typowo księgowe, należą do kategorii usług rachunkowo-księgowych i dlatego muszą zostać oznaczone GTU_12.

Inne przykłady z tej grupy:

• 69.20.21 – sprawdzanie rachunków,
• 69.20.22 – tworzenie sprawozdań i bilansów,
• 69.20.29 – pozostałe usługi księgowe.

Należy zachować ostrożność przy analizowaniu usług przypisanych do szerokich grup klasyfikacyjnych, zwłaszcza oznaczonych tylko dwucyfrowo – takie grupowania są bardzo ogólne. Przykładowo, usługi reklamowe w GTU_12 obejmują m.in.:

• sprzedaż przestrzeni reklamowej,
• marketing bezpośredni,
• projektowanie koncepcji reklamowych.

Usługi objęte kodem GTU_12 zgodnie z klasyfikacją PKWiU

I. Doradcze:

• 62.02.1, 62.02.2 – doradztwo IT (sprzęt i oprogramowanie),
• 66.19.91 – doradztwo finansowe,
• 69.10.11–14 – doradztwo i reprezentacja prawna (prawo karne, handlowe, pracy, cywilne),
• 69.20.3 – doradztwo podatkowe,
• 70.22.1–16 – doradztwo w zakresie zarządzania (finansami, rynkiem, HR, produkcją, łańcuchem dostaw),
• 70.22.3 – inne doradztwo gospodarcze,
• 71.11.24, 71.11.42 – doradztwo architektoniczne,
• 71.12.11, 71.12.31 – doradztwo techniczne i geologiczne,
• 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19 – doradztwo w zakresie środowiska, bezpieczeństwa i nauki/techniki.

II. Księgowe:

• 69.20.2 – usługi rachunkowe, w tym:
  - 69.20.21 – kontrola rachunków,
  - 69.20.22 – raporty finansowe,
  - 69.20.24 – lista płac,
  - 69.20.29 – inne usługi księgowe.

III. Prawne:

• 69.1 – usługi prawne:
  - 69.10.11–14 – reprezentacja prawna (różne dziedziny),
  - 69.10.15 – prawo autorskie, patenty,
  - 69.10.16 – notariusze,
  - 69.10.17 – arbitraż i mediacja,
  - 69.10.18 – usługi prawne związane z aukcjami,
  - 69.10.19 – inne usługi prawne.

IV. Zarządcze:

• 62.03.11–12 – zarządzanie siecią i systemami,
• 63.11.12 – zarządzanie stronami (hosting),
• 66.11.19, 66.30.11–12 – zarządzanie rynkami i funduszami,
• 68.32.11–13 – zarządzanie nieruchomościami,
• 69.20.4 – zarządzanie masą upadłościową,
• 70.22.17 – zarządzanie procesami,
• 70.22.2 – zarządzanie projektami,
• 90.02.19.1 – zarządzanie prawami autorskimi (poza filmami i audiowizualnymi).

V. Marketingowe:

• 73.11.12 – marketing i reklama bezpośrednia.

VI. Firmy centralne:

• 70.1 – działalność head offices i holdingów (bez holdingów finansowych).

VII. Reklamowe:

• 73.1 – kompleksowe usługi reklamowe:
  - 73.11.11–19 – reklama i rozwój koncepcji,
  - 73.12 – reprezentacja mediów, pośrednictwo w sprzedaży czasu i miejsca reklamowego w różnych mediach.

VIII. Badania rynku i opinii:

• 73.2 – usługi badania rynku i opinii publicznej (jakościowe, ilościowe, sondaże, analizy danych).

IX. Badania naukowe i prace B+R:

• 72 – usługi badawcze:
  - 72.00.1–2 – nauki interdyscyplinarne,
  - 72.1, 72.11, 72.19 – nauki przyrodnicze i techniczne (biotechnologia, chemia, biologia, farmacja, rolnictwo),
  - 72.20 – nauki społeczne i humanistyczne (językoznawstwo, ekonomia, oryginały prac).

X. Szkoleniowe:

• 85 – edukacja:
  - 85.31–85.32 – szkoły gimnazjalne, licea, technika,
  - 85.4–85.6 – szkoły wyższe, kursy pozaszkolne (sportowe, artystyczne, IT, językowe, zawodowe), nauka jazdy, korepetycje.

Ważne uwagi przy klasyfikacji GTU_12

Przed podjęciem decyzji o nieoznaczeniu transakcji jako GTU_12, należy dokładnie przeanalizować, czy dana usługa nie znajduje się w jednej z wyżej wymienionych grup, bądź czy nie jest częścią składową takiej grupy.

W przypadku usług kompleksowych należy zachować ostrożność – sztuczne łączenie usług w celu uniknięcia GTU_12 jest błędem. Jeśli jednak główną usługą jest usługa inna niż GTU_12, a dodatkowe są z nią ściśle powiązane (np. doradztwo w ramach usług budowlanych), GTU nie stosuje się. Jeśli natomiast usługi są tylko formalnie złączone (np. gastronomia plus szkolenie z IT), należy wykazać GTU_12 oraz wykazać każdą usługę jako osobną pozycję na fakturze.

Jeśli przedsiębiorca działa w obszarze sklasyfikowanym pod PKWiU właściwym dla GTU_12, ale nie świadczy rzeczywistej usługi wskazanej w tym kodzie (np. biuro kadrowe przygotowujące tylko deklaracje bez doradztwa podatkowego), GTU_12 nie musi być stosowane.

GTU_13 – Usługi transportowe oraz gospodarki magazynowej (PKWiU 2015 – sekcja H, ex 49.4 i ex 52.1)